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近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）、《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）。財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)司負(fù)責(zé)同志就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整有關(guān)問題答記者問。

01

問：取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的主要考慮是什么？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。2015年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了完善，擴(kuò)大了適用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)活動范圍，簡化了審核管理；同時(shí)，政策規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用，不得稅前加計(jì)扣除。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，一些企業(yè)生產(chǎn)布局和銷售市場逐步走向全球，其研發(fā)活動也隨之遍布全球，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的重要形式，不少企業(yè)要求將委托境外研發(fā)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍。為了進(jìn)一步加大對企業(yè)研發(fā)活動的支持，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部據(jù)此制發(fā)了財(cái)稅〔2018〕64號文件，明確了相關(guān)政策口徑。

02

問：企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算？

答：財(cái)稅〔2018〕64號文件明確，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

03

問：委托境外研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入，以及設(shè)置不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的限制的考慮是什么？

答：財(cái)稅〔2018〕64號文件明確，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。這一規(guī)定與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定是一致的，并非委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的特殊規(guī)定。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的目的是引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動，提高創(chuàng)新能力，推動我國經(jīng)濟(jì)走上創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的道路。對企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋壤拗?，體現(xiàn)了鼓勵(lì)境內(nèi)研發(fā)為主、委托境外研發(fā)為輔的政策導(dǎo)向。

04

問：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動由委托方到科技部門進(jìn)行登記，而委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記，為什么兩者不保持統(tǒng)一呢？

答：由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。

而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財(cái)稅〔2018〕64號文件對此進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

05

問：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

答：按照國務(wù)院“放管服”政策的要求，國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。財(cái)稅〔2018〕64號文件明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定辦理即可，但同時(shí)考慮到委托境外研發(fā)活動的特殊性，在該公告規(guī)定基礎(chǔ)上，增加了委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料。

06

問：將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高到75%背景是什么？

答：為激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會議決定，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局據(jù)此制發(fā)了財(cái)稅〔2018〕99號文件，明確了相關(guān)政策口徑，即：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

07

問：提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例后，在享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用口徑和管理要求方面有何規(guī)定？

答：財(cái)稅〔2018〕99號文件主要是提高了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，關(guān)于享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用口徑和管理要求，仍按照財(cái)稅〔2015〕119號、財(cái)稅〔2018〕64號和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件規(guī)定執(zhí)行。

來源|國家稅務(wù)總局